ESTOŃSKI CIT W PIGUŁCE
Od 1 stycznia 2022 r. mamy nowe otwarcie Ryczałtu od dochodów spółek zwanego potocznie „estońskim CIT-em”. Nowe, złagodzone i znacznie uproszczone przepisy o estońskim CIT sprawiają, że jest to wyjątkowo atrakcyjna forma opodatkowania. Od 2022 r. praktycznie każdy przedsiębiorca powinien sprawdzić, czy nie będzie to najlepsza forma opodatkowania jego biznesu.
Co daje estoński CIT?
Spółki objęte estońskim CIT nie płacą podatku, … aż do momentu wypłaty wypracowanych zysków. Tak długo jak wspólnicy pozostawiają zysk w spółce, nie ma zaliczek na podatek, ani samego podatku. Bez żadnych dodatkowych warunków ponoszenia nakładów inwestycyjnych z wypracowanego zysku! Oczywiście jest wcale nie taki drobny druczek wyjątków, ale o tym dalej.
Zasługą przejścia na estoński CIT jest poprawa cash flow podatnika. Zamiast płacić podatek od razu kwota CIT pozostaje w obrocie – a to przecież nawet 19% więcej! W praktyce wspólnicy sami podejmują decyzję kiedy zapłacą podatek. To ważne w obecnych niepewnych czasach. Ale to nie koniec korzyści…
Ile podatku ostatecznie zapłacę?
Wypłata zysku wypracowanego pod estońskim CIT lub pokrycie z tego zysku strat osiągniętych przed przejściem na estoński CIT generuje obowiązek zapłaty podatku. Razem całego podatku tj. CIT i PIT od dywidendy mali podatnicy zapłacą 20% a pozostali 25%. Porównując to do zasad ogólnych, w uproszczeniu:
mały podatnik zyskuje 6,29% podatku - płaci łącznie 20% podatku zamiast efektywnego podatku 26,29% (9% CIT + 19% PIT od dywidendy),
pozostali podatnicy zyskują 9,39% podatku - płacą łącznie 25 % zamiast efektywnego podatku 34,39% (19% CIT + 19% PIT od dywidendy),
i to potencjalnie tylko od części zysku (tej przeznaczonej do wypłaty), a nie od całości. To sprawia, że estoński CIT to szczególnie atrakcyjna forma opodatkowania dla biznesów w fazie rozwoju.
Jak liczyć estoński CIT?
Sam CIT dla spółek objętych estońskim CIT wyniesie 10% dla małych podatników i 20% dla pozostałych. To co generuje dodatkową korzyść to mechanizm odliczenia podatku CIT od podatku od dywidendy, który płacą wspólnicy. Właściciele spółek od swojego podatku (PIT) od dywidendy odliczą znaczną część estońskiego CIT zapłaconego przez spółkę:
- w przypadku małych podatników – odliczenie wyniesie 90% „estońskiego CIT”
- pozostali odliczą 70% „estońskiego CIT.
Po odliczeniach efektywna stawka podatku dla małych podatników wyniesie 20%, a dla dużych podatników 25% (według oficjalnego stanowiska MF, choć naszym zdaniem przepisy pozwalają na kalkulację dającą jeszcze niższe efektywne stawki podatku).
Ekstra obciążenia – przedsiębiorco pilnuj detali przy estońskim CIT!
Nowe przepisy o estońskim CIT zawierają kilka innych niż zysk kategorii, które tworzą dodatkowy podatek.
Mowa m.in. o ukrytych zyskach, czyli wszelkich świadczeniach innych niż zysk, otrzymywanych przez wspólników lub podmioty powiązane. Przykładowo pożyczka od spółki udzielona wspólnikowi będzie ukrytym zyskiem w zakresie kapitału pożyczki. Z kolei pożyczka udzielona przez wspólnika spółce będzie ukrytym zyskiem w zakresie spłacanych przez spółkę odsetek. Ukrytym zyskiem będzie też np. przeznaczenie zysku na podwyższenie kapitału zakładowego spółki.
Innym ekstra „dochodem” związanym z przejściem na estoński CIT jest różnica pomiędzy wynikiem księgowym i podatkowym spółki ustalona na moment rozpoczęcia korzystania z estońskiego CIT, a także różnica między księgową i podatkową wartością aktywów spółki, jeśli spółka powstała w wyniku przekształcenia. Przy czym, nie w każdym przypadku te dodatkowe obciążenia podatkowe wystąpią.
Kto i kiedy może przejść na model rozliczenia estońskim CIT?
Wejście w model rozliczenia estońskim CIT możliwe jest także w trakcie roku podatkowego , ale ta opcja jest potencjalnie bardziej kosztowna z uwagi na konieczność sporządzenia dodatkowego sprawozdania finansowego oraz dostosowywania systemów informatycznych do dwóch lat podatkowych w ramach jednego roku kalendarzowego.
Najlepiej przejść na „CIT estoński” od 1 stycznia danego roku. Aby to się stało trzeba złożyć oświadczenie w US do 31 stycznia o wyborze tej formy opodatkowania. Na CIT można również przejść w trakcie roku kalendarzowego.
Estoński CIT mogą wybrać w praktyce wszyscy podatnicy CIT, o ile mają prostą strukturę. Tzn. wspólnikami spółek na estońskim CIT mogą być wyłącznie osoby fizyczne, a spółki te nie mogą posiadać udziałów, ani akcji w innych spółkach kapitałowych czy osobowych.
Spółki objęte estońskim CIT muszą prowadzić działalność operacyjną. Nie mogą mieć więcej niż 49% przychodów pasywnych (z wierzytelności, odsetek, poręczeń, praw autorskich).
Konieczne jest również spełnienie warunku minimalnego poziomu zatrudnienia - dość szczegółowo sparametryzowanego, ale podstawową zasadą są 3 etaty (lub inna umowa w stosunku do której spółka jest płatnikiem ZUS). Warunek zatrudnienia został złagodzony w odniesieniu do:
- małych podatników, w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, do 1 osoby zatrudnionej,
- podatników rozpoczynających działalność - zwolnieni z obowiązku zapewnienia minimalnego zatrudnienia w roku rozpoczęcia działalności i w ciągu następnych 2 lat podatkowych.
Do minimalnego poziomu zatrudnienia nie wlicza się zatrudnienia wspólników spółki.
Niestety spółki, które uczestniczyły w transakcjach podziału, łączenia lub wnoszenia aportów w roku dokonania transakcji i następnym roku podatkowym nie mogą wybrać opodatkowania estońskim CIT.
Masz pytania? Zapraszamy do kontaktu. Odpowiemy na wszystkie pytania.